（一）、注意收入临界点，减轻企业所得税

《企业所得税法》第二十八条规定，符合条件的小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税。

《条例》第九十二条规定，《企业所得税法》第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家不限制或者禁止的行业，并符合下列条件的企业：

1.工业企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人员不超过100人，总资产不超过3000万元；

2.其他企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人员不超过80人，总资产不超过1000万元。

根据税收法规，符合小微利企业条件的按20%征税，超过的按25%征税。有5个百分点的税收优惠，对于一些小企业来说，这不是一个小数目。在这方面，我们的规划理念是：

1.如果企业在资产和员工方面超过规定的标准，可以采取“化整为零”的方法来适应政策。比如生产部门、销售部门或采购部门分开，单独设立子公司，可以将资产和人员控制在规定的标准内，同时分散应纳税所得额。

2.年度应纳税所得额超过30万元的，可以采取递延收入措施，将部分收入作为下一年度的收入递延。

案例分析如下：

企业按照批准的征收方式缴纳企业所得税。1-11月，销售收入360万元。按照核定的应纳税所得额7%计算，应纳税所得额为25.2万元(3607%)，不足30万元。20%税率适用于小型微利企业，所得税50400元(252000元 20%)。

12月，公司按照正常销售方式确认销售收入90万元，年末总收入450万元。按照7%的应纳税所得额计算，应纳税所得额为31.5万元，超过30万元。适用税率为25%，企业所得税为78750元(315000元25%)。

显然，12月份的收入是节税规划的重点。我们应该采取法律措施，将12月份的部分收入推迟到下一年。

该企业12月份收入90万元，以分期付款结算方式出售。合同约定分两期收回货款，第一期三分之二在12月31日前收回，第二期三分之一在次年1月收回。然后，该企业12月确认的收入为60万元，年收入420万元。按照7%的应纳税所得额计算，应纳税所得额为29.4万元(4207%)，适用税率仍为20%，应纳企业所得税为5.88万元(29.4万元20%)。当年企业所得税少了19950元。

递延到下一年的30万元收入，同样可以在以后几年适用20%的税率，这样只需纳税4200元(30万元7%20%)。

通过这样的规划，该企业整体节税15750元(78750-58800-4200)，整体税负减免率为20%(1575078750)。这种税负降低率只是税率从25%降低到20%(5%？25%)。

（二）、利用企业组织形式规避企业所得税

从目前企业的组织形式来看，大致可以分为独资企业、合伙企业和公司企业。大多数企业以公司制的组织形式经营，目的是更广泛地筹集资金，分散经营风险，承担有限的债务责任。但是从税收的角度来说，尤其是对于小企业来说，这并不是最好的选择。因为公司的个人股东从公司领取的税后分红也要交税，这是典型的“重复征税”问题。

《税法》第一条规定，在中华人民共和国境内，企业和其他所得组织(以下统称企业)是企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。这部法律是

《条例》第二条补充规定，《企业所得税法》第一条所称个人独资企业和合伙企业，是指依照中国法律、行政法规设立的个人独资企业和合伙企业。

税法的含义很明确：独资企业或合伙企业不缴纳企业所得税，只按个人实际收入缴纳个人所得税；换句话说，独资企业和合伙企业不存在“双重征税”问题：我们建议那些规模小、经营风险小的企业，以及对无限责任有特殊要求的企业(如会计律师事务所、律师事务所)，应选择独资或合资

伙的企业组织形式来从事经营活动。

 
    案例分析如下： 
      有5个人共同以等额出资组建一股份公司，预计年应税所得额为400000元，在所得税税率25%的条件下，应缴所得税为100000元，税后利润为300000元，公司按税后利润的10%提取公积金30000元，税后利润尚余270000元。5人平均分配，每人可分得54000元。按照税法规定，5名出资人要按20%交纳个人所得税共计54000元，企业所得税与个人所得税合计交纳154000元。 
      我们对这个企业进行节税筹划，把它变更为合伙制企业（或在注册企业前就确定企业的组织形式），预计年所得额400000元，提取私营企业发展基金上万+0元，尚余250000元，每人分50000元。依据规定，他们的个人所得适应30%的税率，每人纳税10750元（50000×30%-4250），5人合计纳税53750元，这就比公司制企业少纳税100250元（154000-53750），税负降低率为65.1%。 
   

      所以说，对于经营风险不大、投入资本较少的小型企业，很适合采取独资或合伙的企业组织形式设立（会计师事务所多为合伙企业）；一些企业做大了，再转变企业组织形式（公司制）也不迟。