近日，财政部、国家税务总局联合发文《关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》(财税[2018]33号，以下简称33号文件)。文件规定，增值税小规模纳税人标准统一为增值税年销售额500万元以下，并规定允许注册为一般纳税人的企业在2018年12月31日前注册为小规模纳税人。作为增值税一般纳税人，注册为小规模纳税人是否经济？笔者认为，企业应根据税负、利润、现金流等因素进行综合计算。

首先，企业要充分考虑上游主要供应商的纳税人类型，计算其实际税负。

比如某商业企业，成立于2018年1月，当月被认定为增值税一般纳税人，税率为17%。2018年1月至4月，不含税销售额200万元，税额6万元，收入1.6万元。根据《财政部、税务总局关于调整增值税税率的通知》(财税[2018]32号)的规定，假设自2018年5月1日起，企业A的所有外购商品均按16%的税率征税。企业5月份销售额100万元，销项税额16万元，购置费不含税80万元，进项税额12.8万元。假设存货全部售出，此时企业A该如何选择？

假设企业A和上游客户均为一般纳税人，5月份应纳税额为10016%-12.8-1.6=1.6(万元)，税率为1.6%；上游客户转为小规模纳税人时，企业A可抵扣进项税额803%=2.4(万元)，5月份应纳税额10016%-2.4-1.6=12(万元)，税率12%。

假设企业A注册为小规模纳税人，无论上游客户选择什么纳税人身份，企业A都不能抵扣进项税。5月份应纳税额1003%=3(万元)，税率3%。由此可见，企业是否注册小规模纳税人，要充分考虑上游供应商采用的征税方式，根据应税金额确定最优方案。

有企业建议，如果实际税负高于3%征收率计算的税额，选择登记为小规模纳税人是否合适？这个想法不准确。根据33号文件和《增值税暂行条例实施细则》第28条规定，已登记为增值税一般纳税人的单位和个人，可在2018年12月31日前重新登记为小规模纳税人，其不可抵扣进项税转出。比如企业A在5月1日以后申请，转为小规模纳税人，虽然其初始的1.6万元的免税额是预付税，但未来实现销售时无法冲减销项税，必须转出进项税，导致政策性多缴税款。同时，进项税全部计入存货成本，随着商品全部售出，最终结转到主营业务成本。

e-height:1.5;color:#333333;font-family:微软雅黑;font-size:14px;white-space:normal;background-color:#FFFFFF;”>其次，企业应重点关注现金净流量(暂不考虑附加税费)和毛利润两项指标。

假定甲企业和上游客户同为一般纳税人时，甲企业现金净流量为116-80-12.8=23.2(万元)，次月缴纳增值税时还需要发生现金流-16+12.8+1.6=-1.6(万元)，整个业务的总的净现金流为23.2-1.6=21.6(万元)，毛利润为100-80=20(万元);当甲企业为一般纳税人，上游客户为小规模纳税人时，甲企业现金净流量为116-80-2.4=33.6(万元)，次月缴纳增值税时还需要发生现金流-16+2.4+1.6=-12(万元)，整个业务的总的净现金流为33.6-12=21.6(万元)，毛利润为100-80=20(万元)。

当甲企业转为小规模纳税人时，对应进项税额无法抵扣，只能沉淀在购货成本中，从而推高了企业经营成本，导致毛利润骤降。假定甲企业转为小规模纳税人，上游客户为一般纳税人时，甲企业现金净流量为103-80-12.8=10.2(万元)，次月缴纳增值税时还需要发生现金流-3万元，整个业务的总的净现金流为10.2-3=7.2(万元)，进项税额12.8万元和前期留抵税额1.6万元转入购货成本，毛利润为100-80-12.8-1.6=5.6(万元);当上游客户为小规模纳税人时，甲企业现金净流量为103-80-2.4=20.6(万元)，次月缴纳增值税时还需要发生现金流-3万元，整个业务的总的净现金流为20.6-3=17.6(万元)，进项税额2.4万元和前期留抵税额1.6万元转入购货成本，毛利润为100-80-2.4-1.6=16(万元)。

再次，企业要充分考虑在行业中的实际地位。

如果下游客户为一般纳税人，而且具有较强的议价能力，此时贸然转为小规模纳税人后，只能自开或代开征收率为3%的增值税专用发票，下游客户往往会压低合同价格弥补抵扣不足，占有税率下降带来的政策红利。如果企业直接面对个人终端客户，在企业毛利率较高、客户对纳税人身份没有专门要求的前提下，建议选择小规模纳税人身份。

综上所述，企业应当结合财税法律法规规定，充分考虑企业自身因素科学规划，不可盲目跟风，草率决策，确保企业实实在在地享受到减税红利。

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