企业所得税汇算清缴税前扣除的计算，要特别注意以下业务事项，处理不当会导致税务风险。

违反权责发生制原则

企业一次性支付几年的费用，一次性税前扣除。企业一次性支付3年租金的，应当取得租赁费发票，并在当期税前全额扣除。根据《企业所得税法实施条例》第9条规定，企业应纳税所得额的计算以权责发生制为基础，属于当期的收入和费用，不论款项是否支付；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不视为当期的收入和费用。因此，企业支付的一次性跨年度费用不能一次性税前扣除，应在受益期内分期扣除。

同理，还有很多企业的装修费，一交就税前扣除一次。企业以前年度缴纳的公积金、补充保险等费用，当年不能税前扣除，应追溯至费用所属年度税前扣除。

汇算清缴后取得发票未追溯调整

最终结算前未取得的发票不能税前扣除，但最终结算后取得的发票如何扣除？企业还是有误区的。比如企业2016年发生的费用在2017年5月31日前未开具发票，2016年最终结算时将全额增加费用；然后发票是2017年7月取得的，在2017年最终结算时减少了，这是错误的。根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(中华人民共和国国家税务总局公告2012年第15号)第六条规定，企业进行专项申报说明后，允许弥补上年实际发生并在企业所得税前扣除的费用，但补缴的确认期不得超过5年。因此，上例中的企业应追溯扣除2016年的支出，而不是取得发票时的2017年。

从010到1010，很多企业认为只要是福利支出，就被认为是员工福利支出，比如教育员工子女、组织员工等

旅游的费用等列入职工福利费。但是，这些福利性质的支出，与企业取得收入不直接相关，不能税前扣除。

职工学历教育计入教育经费

不少企业报销高管读MBA、职工读博的学费等费用，并计入职工教育经费。根据财政部、国家税务总局等十部委联合印发的《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》(财建〔2006〕317号)第三条第九款规定，企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。因此，这些在职教育学费应由个人承担，不能税前扣除。

小呱呱财税工商注册-代办企业注册-营业执照” alt=”工商注册-就找小呱呱财税工商注册-代办企业注册-营业执照” />为部分人员支付的补充保险

有些企业为部分高管支付补充养老保险费、补充医疗保险费，根据《财政部、国家税务总局关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2009〕27号)规定，自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除;超过的部分，不予扣除。因此，只为部分高管支付的补充保险不符合“全体员工”的规定，不能税前扣除。

公司注册-就找小呱呱财税工商注册-代办注册公司-营业执照” alt=”公司注册-就找小呱呱财税工商注册-代办注册公司-营业执照” />公益性捐赠不符合条件

《企业所得税法实施条例》第五十一条规定，企业所得税法第九条所称公益性捐赠，指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。因此，企业发生的公益性捐赠支出，主要存在以下三个方面风险：①直接捐赠。有的企业热衷于将款物直接捐赠给受益人，不能税前扣除;②公益性社会团体不在名单内。有的企业虽通过公益性社会团体进行捐赠，但该公益性社会团体不在具有公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单中，不能税前扣除;③通过县级以下人民政府捐赠。有的企业通过某省的乡镇政府进行捐赠，或直接捐赠给某村委会，不符合“县级以上人民政府及其部门”的规定，不能税前扣除。

利息支出风险

利息支出除了非金融企业向非金融企业的借款利息不得超过金融企业同期同类贷款利率、关联企业之间的借款利息须符合规定的债资比等常见风险，还应注意：①应资本化的利息未资本化。如一些房地产开发企业贷款用于房地产项目开发，每年支付巨额利息并在计入财务费用，这是错误的。符合资本化条件的利息应计入房地产项目开发成本，不能在当年一次性税前扣除;②有不少企业将取得的银行贷款无偿借给关联企业，自己支付贷款利息，该利息属于与企业取得收入无关的支出，不能税前扣除。

石家庄注册公司找小呱呱财税-工商注册-公司注册-代办企业注册-营业执照” alt=”代办石家庄注册公司找小呱呱财税-工商注册-公司注册-代办企业注册-营业执照” />集团公司承担全部费用

集团公司为下属各个成员单位的产品做广告，承担全部广告费用;企业与关联企业共同租用一层写字楼，企业承担了全部租赁费等。由于集团公司与成员单位都是独立法人，集团公司不能独自负担受益于成员单位的全部费用，应进行合理分摊。

石家庄公司注册找小呱呱财税-工商注册-注册公司-代办企业注册-营业执照” alt=”代办石家庄公司注册找小呱呱财税-工商注册-注册公司-代办企业注册-营业执照” />不能扣除的商业保险费

不少企业为部分员工支付某些商业保险并税前扣除，但根据《企业所得税法实施条例》第三十六条规定，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。因此，不符合税法规定的商业保险不能税前扣除。

资产损失证据不全

资产损失最简单、最常见的问题就是不能提供《国家税务总局关于印发企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)规定的有关证据材料，特别是股权投资损失和债权投资损失，往往不能提供被投资企业破产公告、破产清偿文件，债务人破产等文件以及追索记录等。虽然《国家税务总局关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告》(国家税务总局公告2018年第15号)规定企业不再向税务机关报送资产损失相关资料，但同时也规定“企业应当完整保存资产损失相关资料，保证资料的真实性、合法性。”一旦汇算清缴后税务机关对资产损失进行检查，企业若不能完整地提供相关资料，将面临极大风险。

除此之外，税前扣除常见的风险还有支出未取得发票、列支与企业取得收入无关的支出、预提费用未实际发生等，都需要企业在汇算清缴时，特别予以关注。

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